Консультационно-бухгалтерский центр «Эффорт» Многие предприниматели интересуются, чем руководствуется ИФНС при выборе организаций при назначении выездной налоговой проверки.
В последние годы налоговики отказались от тотального контроля налогоплательщиков, а для отбора «жертвы» для проведения выездного контроля используют принятые ими критерии риска совершения налогового правонарушения.
Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.
Вот как выглядят 11 признаков неблагонадежности компании в глазах налогового инспектора:
1) Фактическая налоговая нагрузка налогоплательщика ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);
2) Рентабельность налогоплательщика ниже среднеотраслевой;
3) Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев;
4) Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;
5) Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;
6) Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;
7) Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;
8) Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
9) Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.;
10) Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами);
11) Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Итак, анализ деятельности налогоплательщика начинается с расчета (определения) налоговой нагрузки и рентабельности.
Налоговая нагрузка — величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка выражается относительной величиной, в числителе которой сумма начисленных налогов за налоговый период, а в знаменателе доходы (выручка) без учета НДС и акцизов.
В расчет налоговой нагрузки ИФНС не включает суммы взносов в фонды обязательного государственного страхования (налог на оплату труда). Взносы в фонды обязательного государственного страхования не учитываются, по всей видимости в связи с тем, что формально взносы в ФОС к налогам не относятся.
Рентабельность проданных товаров, (продукции, работ, услуг) — соотношение между величиной сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов. В том случае, если получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), имеет место убыточность.
ФНС России ежегодно рассчитывает и публикует укрупненные данные по налоговой нагрузке и рентабельности, а также по доле налоговых вычетов НДС по России в целом и по регионам (форма 1-НДС).
Актуализированные значения среднеотраслевых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков, можно посмотреть на сайте ФНС России по следующим ссылкам:
— Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности
Рассмотрим, как это работает, на примерах:
Выручка ООО «Альфа», занимающегося строительством, составила за год 2013 год составила 236 тыс. руб., в том числе НДС 36 тыс. руб. Себестоимость выполненных работ ООО «Альфа» составила за 2013 год – 180 тыс. рублей. Совокупные налоговые платежи за год составили – 18 тыс. рублей.
Налоговая нагрузка 9% (18тыс.: 200тыс. * 100).
В соответствии с данными опубликованными на официальном сайте ИФНС налоговая нагрузка в строительстве за 2013 год составила 12%, и значение в 9% является довольно рискованным.
Рентабельность 11 % (200 тыс-180 тыс. руб.): 180 тыс. * 100).
Среднее значение рентабельности в строительстве по данным ИФНС за 2013 год составило 4,8%, и показатель в 11%, при отсутствии прочих «подозрительных» факторов, в какой-то мере может обезопасить от проведения выездной налоговой проверки.
Как объяснить низкую налоговую нагрузку и рентабельность?
Так как низкая налоговая нагрузка, по оценке специалистов ФНС, является одним из признаков неблагонадежности, налогоплательщик должен быть готов объяснить причины полученных результатов налоговым инспекторам.
Например, низкая налоговая нагрузка может объясняться:
— неправильной квалификацией вида экономической деятельности
В данных ФНС РФ налоговая нагрузка определяется по видам экономической деятельности. Но эти виды представлены в укрупненном разрезе и многие виды деятельности невозможно точно отнести к соответствующим видам, указанным ФНС РФ.
— финансово-экономической ситуацией налогоплательщика
Понятно, что одни компании более успешны, чем другие. Соответственно, причиной низкой налоговой нагрузки может быть низкая рентабельность бизнеса. В этом случае, обоснованием низкой налоговой нагрузкой могут быть: снижение объемов реализации (в сравнении с прошлыми годами); повышение закупочных цен на сырье; повышение уровня заработных плат и т.д.
Систематическое проведение оценки рисков по результатам финансово-хозяйственной деятельности позволит руководителям и собственникам бизнеса своевременно оценить налоговые риски и избежать нежелательного общения с налоговыми органами.